Co je považováno za loft pro daňové účely?
01.01.1970/XNUMX/XNUMX tisk Uzavřené podílové investiční fondy jsou dnes navzdory své novosti považovány za nejperspektivnější finanční nástroj. Ne vždy jsou však legislativní normy upravující postup jejich zdanění jednoznačné.
Podílový investiční fond (UIF) je samostatným komplexem nemovitostí. Skládá se z majetku převedeného zakladateli managementu do svěřeneckého managementu správcovské společnosti, který je sloučen s majetkem ostatních zakladatelů. Patří sem i majetek nabytý během procesu správy. Podíl na jeho vlastnictví je potvrzen investičním podílem – cenným papírem na jméno vydaným správcovskou společností. Akcie dává právo na peněžitou náhradu, když podílový fond vypoví smlouvu se všemi akcionáři. Jedním z problémů správy svěřenských fondů podílových fondů jsou vágně definovaná pravidla daňové legislativy. K dnešnímu dni existuje pouze několik ustanovení týkajících se zdanění podílových fondů. Zejména se jedná o články 276 a 280 daňového řádu. Obecná pravidla o podílových fondech jsou obsažena ve federálním zákoně ze dne 29. listopadu 2001 č. 156-FZ „o investičních fondech“ (dále jen zákon), jakož i v řadě usnesení a nařízení Federální služby pro Finanční trhy (FSFM). Zkusme zjistit, jak jsou účastníci podílových fondů zdaněni daní z příjmu právnických osob. Článek pojednává o situacích, kdy zakladatelé trust managementu (dále jen zakladatelé) převádějí cenné papíry do uzavřeného podílového fondu. Navíc oni, správcovská společnost uzavřeného podílového fondu, stejně jako osoby, které přitahuje k zajištění činnosti fondu, jsou ruské organizace. Zdanění při zakládání podílového fondu Na rozdíl od podílového fondu, který není právnickou osobou, mohou být jeho zakladateli jak právnické, tak fyzické osoby. Mezi zakladateli a správcovskou společností jako takové nedochází k uzavření smlouvy o správě svěřenského fondu (dále jen smlouva). Smlouva se považuje za uzavřenou okamžikem, kdy zakladatelé nakoupí investiční akcie vydané správcovskou společností na základě žádosti zakladatelů. V tomto případě zakladatelé automaticky přijímají podmínky pravidel správy svěřenského fondu (dále jen pravidla). Jejich správcovská společnost je zveřejňuje před vznikem podílového fondu. Pravidla obsahují veškeré informace o fondu: název, výši odměny, dobu trvání smlouvy, dobu vzniku podílového fondu atd. atd. Tento dokument musí být registrován u Federální služby pro finanční trhy. Uzavřený podílový fond se považuje za vytvořený, pokud hodnota jeho majetku vloženého zakladateli je 2,5 milionu rublů nebo více (usnesení Federální komise pro trh s cennými papíry ze dne 27. dubna 2002 č. č. 15/ps „O minimální hodnotě majetku tvořícího podílový investiční fond, při jehož dosažení podílový investiční fond vzniká“). V tomto případě mají zakladatelé právo vložit finanční prostředky a jiný majetek nad tuto částku. To lze provést ve lhůtě stanovené v pravidlech, nejdéle však do tří měsíců (odst 1 Art. 17 zákona). Majetek přijatý fondem nebude uznán jako jeho příjem pro daňové účely. U zakladatelů převod nepodléhá zdanění pouze v případě, že převádějí prostředky do uzavřeného podílového fondu. Jiná situace nastává, když zakladatelé převedou cenné papíry do správy svěřenského fondu uzavřené správcovské společnosti podílových fondů. Takový převod by měl být považován za „jiné nakládání“ (čl. 280 daňového řádu Ruské federace). Zřizovatel má v tomto případě základ daně, ze kterého je povinen samostatně vypočítat a odvést daň z příjmů. Základ se vypočítá jako rozdíl mezi tržní cenou ke dni převodu cenných papírů a cenou jejich pořízení. Náklady spojené s převodem těchto cenných papírů jsou rovněž zaúčtovány zakladatelem k datu transakce. Pokud zakladatel není profesionálním účastníkem trhu s cennými papíry, musí být základ daně stanoven samostatně. Převod cenných papírů bude zdaněn sazbou 24 procent. Na základě výsledků každého ohlašovacího (zdaňovacího) období zřizovatel vypočítá výši zálohy a v průběhu vykazovaného období výši měsíční zálohy. Měsíční platba zahrnuje částku daně z transakce za převod cenných papírů do uzavřeného podílového fondu. Zřizovatel ji musí uhradit nejpozději do 28. dne měsíce, ve kterém byla transakce dokončena. Pokud počítá měsíční platby na základě skutečně přijatého zisku, pak daň zaplatí nejpozději do 28. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla transakce uskutečněna. Pokud příjem zakladatele z prodeje za předchozí čtyři čtvrtletí nepřesáhl v průměru 3 miliony rublů za každé čtvrtletí, platí pouze čtvrtletní zálohy na základě výsledků vykazovaného období. Zakladatel tedy zaplatí částku daně nejpozději 28. den po skončení účetního období, ve kterém byla transakce dokončena (čl. 286 daňového řádu Ruské federace). Pravidla podílového fondu mohou stanovit přirážku k předpokládané hodnotě podílových listů při jejich vydání a slevy z ní při odkupu podílových listů. Maximální výše pojistného nesmí být vyšší než 1,5 procenta z odhadní hodnoty akcie, maximální výše slevy nesmí být vyšší než 3 procenta (odst. 3 Art. 26 zákona). Tyto slevy a slevy nejsou příjmem správcovské společnosti, a proto neovlivní základ daně z příjmů. Tyto příjmy jsou zahrnuty do ceny nemovitosti, která tvoří podílový fond. Příjem těchto příjmů je určen k úhradě výdajů spojených s vydáváním a odkupem akcií fondu. Zdanění při činnosti podílového fondu Pokud se správcovská společnost rozhodne pozastavit a následně obnovit vydávání akcií, je povinna zveřejnit důvody takového rozhodnutí. Pro daňové účely má právo přičíst náklady vynaložené na zveřejnění k jiným nákladům spojeným s výrobou a prodejem (článek 20, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace). Správcovská společnost uzavřeného podílového fondu má právo prodat cenné papíry, které na ni převedli zakladatelé, a s výtěžkem nakoupit cenné papíry jiných emitentů. Zde je třeba poznamenat jeden důležitý detail. Než byly cenné papíry převedeny do správy svěřenského fondu správcovské společnosti, zakladatelé generovali příjem, když z nich obdrželi dividendy. Emitenti (platební zdroje) byli povinni vypočítat a odvést daň do rozpočtu. Po převodu jsou však zakladatelé zbaveni vlastnictví cenných papírů a přestávají přijímat dividendy, a to i pro daňové účely. Správcovská společnost zároveň nebude takový příjem počítat a platit daň. Je pravda, že musí existovat listinné důkazy, že cenné papíry koupila ona. Takový příjem zvyšuje hodnotu majetku, který tvoří podílový fond. Zdanění zakladatelů Zakladatelé uzavřeného podílového fondu mají právo na příjem ze svěřenské správy majetku tvořícího fond, pokud to stanoví jeho pravidla. V pravidlech musí být stanoveno, jak se určuje výše rozdělovaného příjmu, kdo má na jeho příjem právo a jaké jsou lhůty pro výplatu příjmu. Přijaté částky jsou daňově uznány jako příjem zřizovatele a vztahují se k neprovozním výnosům. Když zakladatel odkoupí akcie, které mu patří, dojde v důsledku uplynutí smlouvy s podílovým fondem k prodeji majetku tvořícího podílový fond. Výnosy jsou vypláceny zakladatelům v poměru k počtu akcií, které vlastní. V tuto chvíli má zakladatel zdanitelný příjem. Je definována jako rozdíl mezi odhadovanou hodnotou akcie k datu transakce a cenou (která může zahrnovat prémii) pořízení, jakož i výší diskontu z odhadované hodnoty akcie. Předpokládaná hodnota podílu se v tomto případě stanoví vydělením hodnoty vlastního kapitálu podílového fondu počtem podílových listů podle registru vlastníků v době stanovení předpokládané hodnoty. Za den vypořádání se považuje den, kdy zakladatel obdrží příjem ze správy majetku svěřenského fondu a ze zpětného odkupu akcií, které mu náleží. Zřizovatel musí samostatně vypočítat a odvést daň do rozpočtu z přijatých příjmů. Postup a platební podmínky jsou stejné jako u transakce převodu cenných papírů. Zdanění manažera Odměna vyplácená správcovské společnosti a osobám, které tato společnost přitahuje k zajištění činnosti fondu, je uznána jako jejich příjem pro daňové účely. Postup a lhůty pro placení daně z příjmů formou odměny jsou obdobné jako výše popsané. Výdaje spojené se správou majetku svěřenského fondu se účtují jako náklady správce, pokud smlouva nestanoví jejich úhradu zakladatelem. Zde stojíme před dvěma otázkami. Zaprvé není jasné, co přesně nemohou výdaje zakladatele snížit základ daně z příjmů správcovské společnosti. Mezi ní a zřizovatelem totiž ve skutečnosti žádná dohoda uzavřena není. Daňový řád navíc příklady takových výdajů neuvádí. Zadruhé není jasné, která smlouva by měla stanovit podmínky pro úhradu výdajů zřizovatelem. Nejsou zohledněny v pravidlech, stanoví pouze výdaje, které jsou vynaloženy na úkor majetku, který tvoří fond. Týkají se nákladů spojených se správou svěřenského fondu podílového fondu. Zejména se jedná o výdaje spojené s majetkovými transakcemi, konáním valné hromady akcionářů atp. Lze předpokládat, že právě tyto výdaje může správcovská společnost daňově uznat, když není zajištěna jejich úhrada zakladatelem. Při transakcích s majetkem tvořícím podílový fond správcovská společnost uvádí, že jedná jako správce. Poté, co uzavřela smlouvu s třetí stranou a nesplnila podmínky transakce, musí mu nahradit ztráty na úkor majetku tvořícího fond. Částky zaměřené na kompenzaci ztrát může správcovská společnost zařadit do nákladů pro účely daně ze zisku, ale pouze v jednom případě: pokud kompenzuje ztráty podílovému fondu.
Zvláštní pravidlo je důležitější než obecné „Podle našeho názoru není autorův postoj nesporný. Opírá se o § 280 daňového řádu, který upravuje zdanění transakcí s cennými papíry. Jeho ustanovení se týkají nejen prodeje, ale i „jiného nakládání“ s cennými papíry, ale v zákoníku není tento pojem jednoznačně definován. Poplatníci tedy nejsou povinni tento postup bezpodmínečně uplatňovat. Domníváme se, že při převodu majetku do podílového investičního fondu by měl být aplikován § 277, který upravuje specifika stanovení základu daně z příjmů přijatých při převodu majetku do fondu. Podle ní při převodu majetku jako platba za umístěné akcie akcionář nezaznamená zisk ani ztrátu (odst. 2, doložka 1, článek 277 daňového řádu Ruské federace). S přihlédnutím k pravidlu přednosti pro uznávání norem je třeba poznamenat, že článek 280 je nepoužitelný bez zohlednění článku 277. Ten je ostatně speciální normou, která vymezuje konkrétní právní režim převodu majetku na fondu. Článek 280 zároveň odkazuje na obecná pravidla upravující transakce s cennými papíry. A zvláštní norma má přednost před obecnou.“ Oksana Yatsenko, konzultant-metodolog ve společnosti BKR-Intercom-Audit CJSC
Dmitrij Osipov, vedoucí specialista odboru zdanění zisku (příjmů) Federální daňové služby Ruska, poradce daňové služby, III.
Předplatné novinek a užitečných materiálů
V článku jsou použity fotografie z freepik.com
Volba čtenářů
Bez chyb jedním kliknutím: porovnejte dokumenty s protistranami v nové službě „1C: Reconciliation 2.0“
Jak se může změnit zákoník práce Ruské federace v roce 2025?
Proč se ověřovat u protistran pomocí zjednodušeného daňového systému?
Píšeme užitečné články, které vám pomohou porozumět složitým účetním problémům a překládat složité dokumenty „z byrokratické do ruštiny“. Můžete nám s tím pomoci. Je to snadné.
Dne 14. července 2022 vstoupil v platnost federální zákon č. 14.07.2022-FZ ze dne 324. července XNUMX „O změnách části druhé daňového řádu Ruské federace“, který stanoví specifika zdanění utilitárních digitálních práv a digitálních finančních aktiv. . Dříve nebyla specifika zdanění těchto objektů stanovena. Nový zákon má napravit stávající mezeru ve zdanění transakcí s těmito objekty DPH, daní z příjmů fyzických osob a daní z příjmu.
Upozorňujeme, že digitální finanční aktiva (dále jen DFA) jsou uznávána jako digitální práva, včetně [1]:
- peněžní požadavky;
- možnost výkonu práv z majetkových cenných papírů;
- práva podílet se na kapitálu neveřejné akciové společnosti;
- právo požadovat převod cenných papírů emisního stupně[2].
Utilitární digitální práva (dále jen DRM) zahrnují:
1) právo požadovat převod věci (věcí);
2) právo požadovat převod výlučných práv k výsledkům duševní činnosti a (nebo) práv na užití výsledků duševní činnosti;
3) právo požadovat provedení práce a (nebo) poskytování služeb.
DFA jsou zohledněny v informačním systému, ve kterém jsou vydávány, ve formě záznamů (ustanovení 1, článek 4 federálního zákona ze dne 31.07.2020. července 259 č. 259-FZ „O digitálních finančních aktivech, digitální měně ao změny některých právních předpisů Ruské federace “, dále jen zákon č. XNUMX-FZ).
Provozovatelem informačního systému, ve kterém je DFA vydávána, může být právnická osoba zapsaná v registru provozovatelů informačních systémů, ve kterých je DFA vydávána (článek 1, § 5 zákona č. 259-FZ). Výše uvedená digitální digitální aktiva lze získat, zcizit a implementovat na investiční platformě, která splňuje požadavky stanovené zákonem č. 259-FZ (článek 1, článek 8 zákona č. 259-FZ).
Podle informací z oficiálních stránek Bank of Russia byly do registru provozovatelů informačních systémů k 15. červenci 2022 zařazeny tři organizace: Atomize LLC, Sberbank PJSC, Lighthouse LLC.
DPH
Zákon stanoví specifika zdanění DPH u transakcí s digitálními aktivy a digitálními právy, které současně zahrnují digitální aktiva a digitální digitální práva.
Nyní bylo například stanoveno, že prodej digitálních finančních aktiv nepodléhá DPH (článek 38, odstavec 2, článek 149 daňového řádu Ruské federace).
Zákon také stanoví, že při implementaci digitálního práva, které zahrnuje jak digitální digitální práva, tak digitální digitální práva, se základ daně stanoví jako rozdíl mezi cenou prodeje uvedeného digitálního práva s přihlédnutím k výši daně a cenou o získání uvedeného digitálního práva s přihlédnutím k výši daně (článek 153 daňového řádu Ruské federace).
PIT
Zákon také řeší otázku zdanění příjmů z transakcí s digitálními aktivy a (nebo) digitálními právy, které současně zahrnují digitální aktiva a digitální digitální práva. Zejména je stanoveno, co se týká příjmů a výdajů na tyto operace.
Daňový řád Ruské federace obsahuje novou normu – článek 214.11 „Funkce stanovení daňového základu, výpočtu a platby daně z příjmu z transakcí s digitálními finančními aktivy a (nebo) digitálními právy, včetně digitálních finančních aktiv a utilitárních digitálních práv. .“
Zákon také definuje daňové agenty, když jednotlivci přijímají příjmy z transakcí s DFA a (nebo) digitálními právy, včetně DFA a DRM, kteří mají právo se jako takové uznat během roku 2022, a od 1. ledna 2023 jsou daňovými agenty bez ohledu na toto uznání.
Daň z příjmu
Chcete-li zaúčtovat transakce s digitálními finančními aktivy a digitálními právy, včetně digitálních finančních aktiv a DRM:
1) je zaveden postup pro uvalení daně z příjmu z transakcí s těmito konkrétními předměty;
2) zpřesnil se seznam neprovozních příjmů/výdajů a také výdajů, které nebudou zohledňovány pro účely daně z příjmů;
3) byla upřesněna ustanovení týkající se účtování příjmů a výdajů (články 271 a 272 daňového řádu Ruské federace).
Obecným pravidlem je, že základ daně pro transakce s DFA a (nebo) digitálními právy, které současně zahrnují DFA a DRM, se určuje společně s transakcemi s neobchodovanými cennými papíry a neobchodovanými derivátovými finančními nástroji způsobem stanoveným v článku 282.2. daňového řádu Ruské federace a článku 304 daňového řádu Ruské federace a odděleně od obecného základu daně (článek 1 článku 282.2 daňového řádu Ruské federace).
Pro daň z příjmu z příjmu držitelů DFA se stanoví samostatné daňové sazby, pokud rozhodnutí o vydání těchto DFA stanoví výplatu příjmu ve výši rovnající se výši dividend obdržených osobou, která takové DFA vydala (článek 284 Daňový řád Ruské federace):
- 13 % za příjem ruských organizací;
- 15 % na příjmy obdržené zahraničními organizacemi.
Odborníci z daňového a právního oddělení Uniconu vám vždy rádi poskytnou pomoc při vysvětlení nových ustanovení zákona a podporu při jejich aplikaci v praxi.
Zjistěte více o našich službách daňového a právního poradenství
[1] Článek 1 federálního zákona ze dne 31.07.2020. července 259 č. XNUMX-FZ „O digitálních finančních aktivech, digitální měně ao změně některých právních předpisů Ruské federace“ [2] které jsou stanoveny rozhodnutím o uvolnění digitálních finančních aktiv způsobem stanoveným federálním zákonem č. 31.07.2020-FZ ze dne 259. července XNUMX, jejichž vydání, zaúčtování a oběh jsou možné pouze provedením (změnou ) záznamy v informačním systému založeném na distribuovaném registru i do jiných informačních systémůpodíl
Chcete dostávat analytické recenze Uniconu?